试谈电子商务的发展对财务报表的影响

谢宇莹 

   目前，信息技术时代微观经济运行的主要形式当属电子商务，本文以此为着眼点，探讨电子商务环境对财务报表的影响。
    一、电子商务对经济环境的影响
    (一)公司形式的转变。在电子商务时代，企业原有组织活动转移至网上进行，促使垂直和金字塔式的组织结构转变为横向和网络式组织；随着店铺等向网上虚拟商店转移，企业的实物资产大大收缩；一些中间商或从事知识产品销售的企业，达到完全的虚拟化，即只有软资产、人力资源和知识资本；同时企业也可以是临时组成、没有固定形态和明确空间范围的结合体，它可以随活动的需要，由若干相互独立的公司整合重组而成，也可随交易的完成而终止。
    (二)生产方式的转变。在电子商务环境下，企业的运作可以划分为两部分，通过网络进行的信息流转过程和在网络下进行的实物生产流转过程。网上的信息数据交换，节省了大量人力和物力，企业运作成本大大减低，由于可以通过网络实现信息的即时传递，零存货也不再只是一种理论上的可能性。网络的发展也促使企业向更加专业化发展，一些专业服务项目如技术开发、物流运送乃至会计服务、专业咨询等都可通过购买或采用发包的形式交由专业公司完成。
    二、电子商务环境对财务报表的影响
      (一)对财务报表项目的影响。电子商务直接导致有关报表项目在财务报表中的重要性的改变。企业的虚拟化使企业资产构成发生显著变化。一方面是固定资产和存货的收缩，另一方面是无形资产的比例迅速提高。反映在资产负债表上，固定资产和存货的金额比例大大降低。在传统会计中，这两部分占据着资产负债表的主要地位，大量研究也集中于固定资产和存货的计量和确认。而在电子商务环境下，无形资产将取而代之，成为最重要的资产。无形资产的确认和计量问题日益突出。
    对报表项目的另一影响在于应收和应付帐款。电子支付手段的出现，使企业与企业间和企业与消费者之间可以实现电子货币的即时划拨。应收帐款和应付帐款两个科目是否应继续存在值得考虑。
    随着电子数据交换的安全性日益提高，传统的支票和信用卡将逐渐被电子货币所取代，企业每达成一笔交易，电子支付系统自动划转相应的电子货币，同时自动生成机制记帐凭证，使企业发货和收款、记帐可以同时完成，甚至可以在发货之前先收到货款，消除了记帐与收款之间的时间差异。
    在电子商务环境下，虚拟企业的出现便企业之间的界限变得不清晰，因特网将全球经济连为一体，也将越来越多的利益集团与企业紧密联系在一起。一些会计学者提出了剩余产权论和企业论试图重新界定所有者权益的内涵与外延。剩余产权论将产权分为特殊产权和剩余产权，特殊产权指债权人和优先股股东的求偿权，将普通股股东的权益称为剩余产权。两者的关系是资产减去特殊产权等于剩余产权。这种理论适用于存在大量小股东的现代公司。企业论则将企业看作一个社会性机构，它为许多社会集团的利益从事经营活动，不仅仅指债权人和股东，也包括职工、顾客、税收部门、立法部门和社会公众等。此时，权益概念是指增值概念(Value-added concept)，企业提供的产品和劳务的价值减去耗用其他企业所提供商品和劳务的价值即为社会增加的价值。
    除了对权益理论含义的理解发生变化，对所有者权益的计量也值得重新考虑。
可以看到，电子商务环境下有必要对原有帐务体系进行调整，取消一些失去生命力的会计科目，对无形资产作进一步的详细划分与披露，将一些表外项目纳入新帐户体系，同时，对所有者权益项目重新定义并考虑修改其计量基础。这一点需要结合财务报表体系结构的调整作进一步考虑。
     (二)对财务报表体系结构的影响。在现行的财务报表体系结构中，资产负债表实际上是损益表的副产品，许多项目并不是一项经济资源或经济债务，仅仅作为收入与费用配比后的余额而存在，如待摊费用、递延费用和递延收入等。
    在电子商务环境下，无形资产重要性的提高和越来越激烈的竞争环境，需要建立一种新的报表体系结构。
    现行的报表体系包括相互勾稽的二张报表，即资产负债表、损益表和现金流量表。其中，损益表和现金流量表均属动态报表，前者依据权责发生制，而后者依据收付实现制。根据这一思路，笔者认为，可以增设第四张报表，巧资产负债表一，起作为静态报表。资产负债表仍按照历史成本计价，而用第四张报表反映公允价值下企业资产的增值状况。
    (三)对报表披露时间的影响。电子商务环境下，信息技术使得缩短披露时间间隔从技术上是可行的，但笔者认为，提供实时财务报表没有必要:一方面，财务报表需要对原始数据进行分析，并在此基础上进行分类汇总，这个再加工的过程不可能全部由计算机自动完成；另一方面，实时财务报表未必能够提供更好的披露效果。可以考虑采用原始数据的实时提供和财务报表的年报、季报和月报甚至周报相结合的方式，将一部分信息的分析工作交由用户来完成。这样既保证了会计信息的及时性，又不至于造成信息冗余。并且，由于电子商务使企业的发展既全球化个性化，使企业所面对的报表信息使用者范围更广，使用信息的目的更具差异性，直接向用户提供原始数据的方式，能够充分满足不同信息使用者的要求。
    综上所述，电子商务的发展必将要求财务报表有一个新的面貌。但是，需要指出的是，这一变革仍是建立在现代财务报表基础上的。此外，会计信息并不是越多越好，财务报表也不应成为全部信息的唯一来源，不能要求财务报表面面俱到，其重点还应放在历史成本计价基础上，在保持一定的可靠性的前提下，提高信息的相关性。