论会计市场的涵义
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此文认为，从市场经济运行的基本机理和会计发展的基本规律来看，社会主义市场经济不能没有一个有效的会计市场。从认识现代会计和现代市场着手，探讨会计市场涵义，更有利于把握会计市场本质。会计市场是指会计资源市场，是对会计资源进行有效开发、合理配置，从而达到充分利用的运行机制。它一方面可以理解为会计资源的流动、流向、交换的场所和领域，另一方面又可以被看作是会计资源与其他商品交换关系的总和。
从市场经济运行的基本机理和会计的基本规律来看，社会主义市场经济不能没有一个有效的会计市场。然而什么是会计市场，人们却有不同的看法：有的认为会计市场是指会计信息市场，是会计信息交换的场所及其交换关系的总和（侯文铿1974年）；有的认为会计市场是指注册会计师市场，是注册会计师进行独立审计、提供会计咨询和会计服务的场所（丁平准1997年）。笔者认为，从认识现代会计和现代市场着手，探讨会计市场涵义，更有利于把握会计市场本质。
一、对现代会计的认识
虽然理论界对会计的精确含义至今尚未形成一致的意见，对会计所包括的内容和范围亦没有明确的界限，但从目前会计实践和近几年来会计权威机构给会计所下的定义看，市场经济条件下的会计具有以下意义则是可以肯定的。
（一）会计已成为具有一定会计能力的专职会计人员从事的专业性的活动。会计是随着社会经济发展的需要而发展起来的，并随着市场经济制度和经济关系的改变而改变着。在市场经济条件下，生产技术迅速发展，资本大规模积聚和集中，通货膨胀加剧，会计业务与会计方法越来越复杂化，使得会计成为一项专门的技术，会计工作的专业化、独立化已经成为社会劳动的一项必要分工。现代经济活动绝大部分是从一个个独立的经济实体来进行的，而任何一个经济实体的设立，都必须有一定的会计人员，这不仅是一种客观要求，而且已成为包括《公司法》在内的一系列经济法规的规定。由此可见，在市场经济条件下，会计人力已成为经济活动中不可缺少的一个要素，是一项重要的经济资源。
（二）会计的行为结果是会计信息，会计信息是经济决策的重要依据。经济决策的依据主要有两个方面，即个人经验和会计信息。经济越发展，经济活动越复杂，个人经验在经济决策中的作用越小，会计信息的作用越大。在市场经济条件下，经济决策者所拥有的会计信息的质量与数量不同，经济决策成败的概率必然不同。一项科学的经济决策，离不开必要的会计信息。会计信息对经济决策的重要性，使得会计信息也成为一项重要的经济资源，成为现代经济活动中不可缺少的一个要素。
（三）会计活动不仅包括会计信息的收集与加工处理过程，而且包括会计信息的传递过程和注册会计师对会计信息进行验证、提供会计咨询和会计服务的过程。在市场经济条件下，会计服务的对象主要是经济决策制定者，经济决策制定者不仅包括主体内部的经营管理人员，而且包括会计主体外部的投资人、债权人以及国家政府主管机构。由于外部经济决策者所处的地位，以及其会计知识的局限性，必然要求对会计信息进行独立审计与验证，必然需要会计咨询和会计服务。如果没有注册会计师的服务活动，则会计信息的质量就难以保证，会计信息的使用范围必然受到限制，从而影响到经济活动的发展。所以，注册会计师的服务活动是会计活动的重要的组成部分，是社会经济活动中不可缺少的环节。
二、对现代市场的认识
市场是商品经济的范畴，哪里有社会分工和商品生产，哪里就有市场。市场产生于原始社会末期，随着社会分工和商品生产的发展而逐步扩大。我国经济学家对现代市场的较全面深入的认识产生于本世纪80年代初期，至80年代末期才有实质性的突破。从目前我国社会经济实践来看，市场具有以下经济含义：
（一）市场是商品交换的场所。商品是用于交换的产品，产品只有处在市场上才成为商品，有了市场，产品才转化为商品。因此，处在市场上的交换物都要有商品的一般特征，即一定的使用价值和价值。社会分工的发展，推动了商品生产的扩大；社会分工越细，商品交换的数量和范围也就越大，从而带来市场的范围和容量扩大。商品的产生和发展过程，同时也是市场的产生和发展过程，有什么样的商品，就有什么样的市场。商品也是一个历史范畴，在不同的历史时期，不同的社会分工环境下，商品的范围不同。目前不仅人力、财力和物力成为商品，而且技术、信息、服务也已经成为商品。
（二）市场是商品交换关系的总和。市场是商品交换的场所，那么在市场上必然存在两个相互对立的经济主体，即供应主体和需求主体；这两个主体之间必然发生一定的商品交换关系，这种关系必然在市场上反映出来。市场所反映的本质关系主要有两个方面：使用价值与交换价值的关系或商品与货币的关系及买者与卖者的关系或生产者与消费者的关系。处在市场上的经济决策者，虽然具有趋利避害的天性，但也必须在考虑自身得益的同时，顾及到对方的利益以及政府政策和规则的协调，否则商品交换就难以实现，商品生产及其一切经济活动将难以继续进行。交换关系的存在要求培育市场。
（三）市场是经济资源的一种配置机制。经济资源的配置方式大体有两种：计划机制和市场机制。计划机制是以计划为基础，由政府机构给经济单位配置经济资源；市场机制是以市场为基础，由经济单位自行配置经济资源。因此，二者具有不同的功能。由于市场机制是以经济决策者的趋利避害行为，以及对自身的荣誉、社会评价和个人价值的追求为动力，是在价值规律和竞争规律的作用下，通过经济资源供求双方的双向选择配置经济资源的，所以市场机制能够使经济单位处于主动地位，经济决策具有自主性、及时性和微调性，是实现经济资源优化配置的一种最佳形式。
三、对会计市场的认识
基于上述对现代会计与现代市场的认识，我们不难推论，会计市场是指会计资源市场，是对会计资源进行有效开发、合理配置，从而达到充分利用的运行机制。它一方面可以理解为会计资源的流动、流向、交换的场所和领域，另一方面又可以被看作是会计资源与其他商品交换关系的总和。
（一） 会计资源具有使用价值和价值。会计资源的使用价值取决于会计资源本身的自然属性。不同的会计资源，其自然属性不同，使用价值也不同。会计人才的使用价值是加工处理、验证和传递会计信息；会计信息的使用价值表现为它是经济决策的依据。会计资源的价值是凝结在会计资源上的社会必要劳动。不同的会计资源的价值，在质的方面是相同的，但在量的方面有所不同，其主要原因在于不同的会计资源，其价值的构成要素有所不同。会计人才的价值包括本人及其家属生活资料的价值和教育训练的费用，而会计信息的价值则包括其生产资料的价值、劳动力的价值、剩余价值和风险价值。会计资源所具有的一般商品属性为其进入市场交换配置提供可能性，并成为前提条件。
（二）在会计资源交换过程中存在着多种交换关系。会计资源是一种商品，那么在交换过程中必然存在两种相互对立的主体－会计资源的供应主体和会计资源的需求主体，二者之间必然要发生一系列的交换关系。从总体来看，会计资源的交换关系主要有两个方面，即会计资源的交换价值关系和供求关系。交换价值关系，主要包括会计人员与会计主体、注册会计师与会计师事务所之间的关于会计人才的交换关系，会计主体与会计师事务所之间注册会计师服务的交换关系，以及会计主体与其外部经济决策者之间关于会计信息的交换关系等。会计资源的供求关系中，主要包括会计人才的供求关系，注册会计师服务的供求关系和会计信息的供求关系等。可见，会计资源的交换与供求关系是很复杂的，它必然需要一个有效的方式与手段加以理顺，而市场规则与作用恰好可以实现这一目标。因此，会计资源交换与供求关系的复杂性为会计资源进入市场提供了必要性。
（三）会计资源的配置需要运用市场机制。我国要建立社会主义市场经济体制，就必须建立统一、开放、竞争、有序的市场体系，不仅全部消费品，而且全部生产要素都要进入市场。会计资源作为生产要素中能动性因素对市场体系起着重要的作用。如果其他生产要素进入市场，而会计资源不进入市场，就不可能形成统一开放的市场体系，也不可能实现会计资源的优化配置。因此，建立会计市场，利用市场机制配置会计资源，是建立社会主义市场经济的内在要求。如果我们无视这一客观现实，那么不仅会影响到整个社会的市场效率和会计事业的发展，而且最终会影响到社会经济秩序和社会经济的发展速度。可见，会计资源运用市场机制加以配置，形成有效的会计市场，是市场经济运行的现实需要。
作者：马晓芳来源：注册会计师视窗
从市场经济运行的基本机理和会计的基本规律来看，社会主义市场经济不能没有一个有效的会计市场。然而什么是会计市场，人们却有不同的看法：有的认为会计市场是指会计信息市场，是会计信息交换的场所及其交换关系的总和（侯文铿1974年）；有的认为会计市场是指注册会计师市场，是注册会计师进行独立审计、提供会计咨询和会计服务的场所（丁平准1997年）。笔者认为，从认识现代会计和现代市场着手，探讨会计市场涵义，更有利于把握会计市场本质。
一、对现代会计的认识
虽然理论界对会计的精确含义至今尚未形成一致的意见，对会计所包括的内容和范围亦没有明确的界限，但从目前会计实践和近几年来会计权威机构给会计所下的定义看，市场经济条件下的会计具有以下意义则是可以肯定的。
（一）会计已成为具有一定会计能力的专职会计人员从事的专业性的活动。会计是随着社会经济发展的需要而发展起来的，并随着市场经济制度和经济关系的改变而改变着。在市场经济条件下，生产技术迅速发展，资本大规模积聚和集中，通货膨胀加剧，会计业务与会计方法越来越复杂化，使得会计成为一项专门的技术，会计工作的专业化、独立化已经成为社会劳动的一项必要分工。现代经济活动绝大部分是从一个个独立的经济实体来进行的，而任何一个经济实体的设立，都必须有一定的会计人员，这不仅是一种客观要求，而且已成为包括《公司法》在内的一系列经济法规的规定。由此可见，在市场经济条件下，会计人力已成为经济活动中不可缺少的一个要素，是一项重要的经济资源。
（二）会计的行为结果是会计信息，会计信息是经济决策的重要依据。经济决策的依据主要有两个方面，即个人经验和会计信息。经济越发展，经济活动越复杂，个人经验在经济决策中的作用越小，会计信息的作用越大。在市场经济条件下，经济决策者所拥有的会计信息的质量与数量不同，经济决策成败的概率必然不同。一项科学的经济决策，离不开必要的会计信息。会计信息对经济决策的重要性，使得会计信息也成为一项重要的经济资源，成为现代经济活动中不可缺少的一个要素。
（三）会计活动不仅包括会计信息的收集与加工处理过程，而且包括会计信息的传递过程和注册会计师对会计信息进行验证、提供会计咨询和会计服务的过程。在市场经济条件下，会计服务的对象主要是经济决策制定者，经济决策制定者不仅包括主体内部的经营管理人员，而且包括会计主体外部的投资人、债权人以及国家政府主管机构。由于外部经济决策者所处的地位，以及其会计知识的局限性，必然要求对会计信息进行独立审计与验证，必然需要会计咨询和会计服务。如果没有注册会计师的服务活动，则会计信息的质量就难以保证，会计信息的使用范围必然受到限制，从而影响到经济活动的发展。所以，注册会计师的服务活动是会计活动的重要的组成部分，是社会经济活动中不可缺少的环节。
二、对现代市场的认识
市场是商品经济的范畴，哪里有社会分工和商品生产，哪里就有市场。市场产生于原始社会末期，随着社会分工和商品生产的发展而逐步扩大。我国经济学家对现代市场的较全面深入的认识产生于本世纪80年代初期，至80年代末期才有实质性的突破。从目前我国社会经济实践来看，市场具有以下经济含义：
（一）市场是商品交换的场所。商品是用于交换的产品，产品只有处在市场上才成为商品，有了市场，产品才转化为商品。因此，处在市场上的交换物都要有商品的一般特征，即一定的使用价值和价值。社会分工的发展，推动了商品生产的扩大；社会分工越细，商品交换的数量和范围也就越大，从而带来市场的范围和容量扩大。商品的产生和发展过程，同时也是市场的产生和发展过程，有什么样的商品，就有什么样的市场。商品也是一个历史范畴，在不同的历史时期，不同的社会分工环境下，商品的范围不同。目前不仅人力、财力和物力成为商品，而且技术、信息、服务也已经成为商品。
（二）市场是商品交换关系的总和。市场是商品交换的场所，那么在市场上必然存在两个相互对立的经济主体，即供应主体和需求主体；这两个主体之间必然发生一定的商品交换关系，这种关系必然在市场上反映出来。市场所反映的本质关系主要有两个方面：使用价值与交换价值的关系或商品与货币的关系及买者与卖者的关系或生产者与消费者的关系。处在市场上的经济决策者，虽然具有趋利避害的天性，但也必须在考虑自身得益的同时，顾及到对方的利益以及政府政策和规则的协调，否则商品交换就难以实现，商品生产及其一切经济活动将难以继续进行。交换关系的存在要求培育市场。
（三）市场是经济资源的一种配置机制。经济资源的配置方式大体有两种：计划机制和市场机制。计划机制是以计划为基础，由政府机构给经济单位配置经济资源；市场机制是以市场为基础，由经济单位自行配置经济资源。因此，二者具有不同的功能。由于市场机制是以经济决策者的趋利避害行为，以及对自身的荣誉、社会评价和个人价值的追求为动力，是在价值规律和竞争规律的作用下，通过经济资源供求双方的双向选择配置经济资源的，所以市场机制能够使经济单位处于主动地位，经济决策具有自主性、及时性和微调性，是实现经济资源优化配置的一种最佳形式。
三、对会计市场的认识
基于上述对现代会计与现代市场的认识，我们不难推论，会计市场是指会计资源市场，是对会计资源进行有效开发、合理配置，从而达到充分利用的运行机制。它一方面可以理解为会计资源的流动、流向、交换的场所和领域，另一方面又可以被看作是会计资源与其他商品交换关系的总和。
（一） 会计资源具有使用价值和价值。会计资源的使用价值取决于会计资源本身的自然属性。不同的会计资源，其自然属性不同，使用价值也不同。会计人才的使用价值是加工处理、验证和传递会计信息；会计信息的使用价值表现为它是经济决策的依据。会计资源的价值是凝结在会计资源上的社会必要劳动。不同的会计资源的价值，在质的方面是相同的，但在量的方面有所不同，其主要原因在于不同的会计资源，其价值的构成要素有所不同。会计人才的价值包括本人及其家属生活资料的价值和教育训练的费用，而会计信息的价值则包括其生产资料的价值、劳动力的价值、剩余价值和风险价值。会计资源所具有的一般商品属性为其进入市场交换配置提供可能性，并成为前提条件。
（二）在会计资源交换过程中存在着多种交换关系。会计资源是一种商品，那么在交换过程中必然存在两种相互对立的主体－会计资源的供应主体和会计资源的需求主体，二者之间必然要发生一系列的交换关系。从总体来看，会计资源的交换关系主要有两个方面，即会计资源的交换价值关系和供求关系。交换价值关系，主要包括会计人员与会计主体、注册会计师与会计师事务所之间的关于会计人才的交换关系，会计主体与会计师事务所之间注册会计师服务的交换关系，以及会计主体与其外部经济决策者之间关于会计信息的交换关系等。会计资源的供求关系中，主要包括会计人才的供求关系，注册会计师服务的供求关系和会计信息的供求关系等。可见，会计资源的交换与供求关系是很复杂的，它必然需要一个有效的方式与手段加以理顺，而市场规则与作用恰好可以实现这一目标。因此，会计资源交换与供求关系的复杂性为会计资源进入市场提供了必要性。
（三）会计资源的配置需要运用市场机制。我国要建立社会主义市场经济体制，就必须建立统一、开放、竞争、有序的市场体系，不仅全部消费品，而且全部生产要素都要进入市场。会计资源作为生产要素中能动性因素对市场体系起着重要的作用。如果其他生产要素进入市场，而会计资源不进入市场，就不可能形成统一开放的市场体系，也不可能实现会计资源的优化配置。因此，建立会计市场，利用市场机制配置会计资源，是建立社会主义市场经济的内在要求。如果我们无视这一客观现实，那么不仅会影响到整个社会的市场效率和会计事业的发展，而且最终会影响到社会经济秩序和社会经济的发展速度。可见，会计资源运用市场机制加以配置，形成有效的会计市场，是市场经济运行的现实需要。
作者：马晓芳来源：注册会计师视窗
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