2011华中师范大学自考——成本会计学辅导资料（3）

　　第一节　要素费用核算的程序一、 专设成本项目的直接生产费用的核算程序

　　1. 掌握成本项目设置要求与常用成本项目有哪几类：我国工业企业一般应设“直接材料”、“直接人工”

　　、“制造费用”、“燃料及动力”四个成本项目。另问：在何种情况下可增设“废品损失”成本项目，即“基本生产成本”生产成本明细帐中一般应有这四个成本项目的专栏，帐页格式见P31.

　　2. 掌握直接生产费用和直接计入费用的涵义与区别P27：直接用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用，它主要与生产的工艺相关；直接计入费用主要与计入产品成本的方法相关。（请理解：是否直接用于产品生产？是，直接生产费用；否，间接生产费用。因为两者都用于产品的生产，因此，无论是直接生产费用，还是间接生产费用最后都必须计入产品生产成本。既然要计入产品成本，那能否直接计入产品成本？能，就是直接计入费用；否，就是间接计入费用；）

　　3. 专设成本项目的直接生产费用的核算程序：对直接用于产品生产的费用、而且有专门的成本项目，能直接计入所生产的产品的，则直接计入该产品的基本生产成本明细帐中的相应的成本项目；如果不能直接计入某种产品的生产成本，即该直接生产费用为间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品基本生产成本明细帐中相应的成本项目。（例：如果A材料只用于生产D产品，应直接计入D产品的“基本生产成本”明细帐中的“直接材料”成本项目；若是既生产A产品又生产B产品，则该A材料的消耗总额，就不能直接计入任一产品的生产成本。因此，就需要将之分配计入A、B产品成本。所以该项费用为间接计入费用，需分配计入产品成本。）

　　4. 分配间接计入费用的标准主要以三类：（这里我们应该注意多项选择，有哪三类，而且能根据每类的例子能推出是按什么类别分类，重点）

　　（1） 成果类，例如按产品的重量、体积、产量、产值等；

　　（2） 消耗类，例如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量和原材料费用；

　　（3） 定额类，例如定额消耗量、定额费用的。

　　5. 分配间接计入费用的计算公式：（理解分配率的计算公式，因为以后制造分配率的计算也是按此原理得出的，重点）

　　（1） 费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额

　　（2） 某种产品或某分配对象应负担的费用=该种产品或对象的分类标准额*费用分配率

　　二、要素费用中其它用途费用的核算程序1. 要素费用中其它用途费用：主要指除基本生产成本明细帐中四个成本项目之外的费用

　　2. 对于直接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”帐户；

　　3. 对于用于产品生产但没有专门设立成本项目的各项费用应计入“制造费用”帐户。

　　4. 要素费用中其它用途费用的核算程序：①将归集在“辅助生产成本”和“制造费用”帐户中的费用，通过一定的程序，分配转入有关各种产品“基本生产成本”明细帐的各项成本项目中。将这些费用加上月初在产品费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就可以得出各种完工产品和月末在产品的成本。②对于用于产品销售的费用、用于管理和组织生产经营活动的费用，以及用于筹集生产经营资金的费用，则应分别计入产品销售费用、管理费用和财务费用帐户，然后全部转入本年利润帐户，直接计入当期损益。③对用于固定资产购置和建造的非生产经营管理费用，则应计入在建工程等科目，然后通过一定的帐务处理程序转入固定资产帐户。