自考“会计制度设计”笔记第六章

自考“会计制度设计”笔记第六章

　　第一节　存货业务会计制度设计概述

　　一、存货业务的内容和特点

　　（一）存货业务概念及基础工作设计

　　1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。

　　2、存货的基础设计工作

　　1）存货编号的设计：

　　a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”

　　b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）

　　2）存货的计量

　　存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本

　　存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

　　存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。

　　3）盘存制度的确定：

　　永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。

　　实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。

　　（二）存货的特点

　　1、企业持有存货的最终目的是为了出售

　　2、存货是有形资产

　　3、存货是流动资产

　　4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性

　　（三）存货业务设计的内容

　　存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节

　　二、存货业务会计制度设计目标和要求

　　（一）存货业务会计制度设计目标

　　1、提供存货的各种真实、完整、有用信息

　　2、保证存货的安全

　　3、控制存货的流动

　　4、监督、落实存货的经营责任

　　5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益

　　（二）存货业务会计制度设计要求

　　1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

　　2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行

　　3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

　　第二节　存货业务内部会计控制制度设计

　　一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

　　（一）职责分工与授权批准设计

　　不相容岗位至少包括：

　　1、请购人员与审批人员分离

　　2、询价人员与确定供应商人员分离

　　3、采购合同的订立人员与审核人员分离

　　4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离

　　5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离

　　（二）授权制度和审核批准制度设计

　　1、建立完整的采购登记制度

　　2、请购与审批控制设计

　　1）建立采购申请制度

　　2）加强采购业务的预算管理

　　（三）采购与验收控制设计

　　1、建立采购与验收环节的管理制度

　　2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式

　　3、掌握有关供应商信誉、供货能力

　　4、严格执行验收制度

　　（四）付款控制设计

　　1、遵守相关制度

　　2、加强预付账款和定金的管理

　　1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

　　2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款

　　3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款

　　4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

　　二、储存业务内部会计控制制度设计

　　（一）建立专库专人保管制度

　　存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容

　　（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

　　1、存货的分类和编号

　　2、存货的计量与记录

　　3、存货的计划和管理

　　1）对各种存货要实行计划管理

　　2）按规定办理存货的收、发手续

　　3）妥善保管

　　4）对于委托外单位加工的存货管理

　　5）建立存货的稽核制度

　　（三）采用永续盘存制度

　　（四）健全实地盘点制度

　　（五）实施存货保险制度

　　（六）建立库存存货质量管理制度

　　1、存货的残损变质

　　2、存货的积压呆滞

　　（七）健全存货明细账制度

　　第三节　存货业务核算规程的设计

　　一、采购与付款业务核算规程的设计

　　（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计：

　　采购业务凭证：

　　材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单

　　1、采购计划编制的步骤：

　　1）确定各种物资的需要量

　　2）确定工作物资的储备量和核定储备资金定额

　　3）编制采购申请计划表

　　2、订货合同：定期订货合同、一次性订货合同、协议性订货合同

　　1）对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式：定期订货、定量订货

　　2）设立供应合同备查簿或登记卡片

　　3、请购单：

　　4、收料单：三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门）

　　采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表”

　　5、收料溢缺报告单

　　6、退货单：多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等

　　（二）各种凭证传递程序的设计

　　1、指定专人填制有关凭证

　　2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续

　　3、不相容职务分离

　　4、凭证传递要及时

　　（三）采购与付款业务处理程序的设计

　　主要包括：1、日常采购计划编制、合同签订程序设计2、临时采购申请程序设计3、材料采购、验货、付款程序设计4、退货及折让程序设计

　　1、日常采购计划编制、合同签订程序设计

　　1）日常采购计划编制、合同签订处理程序

　　①供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划

　　②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同

　　③财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划

　　2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点

　　①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同

　　②会计部门参加采购合同的会签

　　2、临时采购申请程序设计

　　1）临时采购申请处理程序

　　①请购单位编制请购单交供应部门

　　②供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购

　　③通知财会部门以备货款结算

　　2）临时采购申请流程的内部控制点

　　①临时采购必须经过授权批准才能办理

　　②会计部门监督临时采购计划的实施

　　3、材料采购、验货、付款程序设计

　　1）材料采购、验货、付款处理程序

　　①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位

　　②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货

　　③财会验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门

　　④供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门

　　⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并归档。

　　2）材料采购、验货、付款流程的控制点

　　①采购材料入库验收、记账与付款分离

　　②加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款

　　③定期进行帐帐、帐卡和帐实核对

　　4、退货及折让程序设计

　　1）退货及折让的业务处理程序

　　①由储存部门或用料部门填制“请购单”

　　②由采购部门填制“订购单”或其他契约

　　③由检验部门验收并编制验收报告

　　④储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门

　　⑤会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款

　　⑥凭证移送出纳处付款

　　2）退货及折让流程的控制点

　　①退货及折让发生时，应由双方协商解决

　　②由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据

　　③送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证

　　二、储存业务核算规程的设计

　　（一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计

　　存货收发存有关凭证主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。

　　1、领料登记表