自考“中级会计”技术资格考试复习资料（二十） -自考串讲笔记

　　第二十章  行政事业单位会计

　　基本要求

　　一、握行政事业单位资产和负债的核算

　　二、握行政事业单位净资产的核算

　　三、握行政事业单位收入和支出的核算

　　四、握国库集中收付制度

　　五、悉行政事业单位会计报表

　　考试内容

　　第一节  资产和负债

　　一、资产

　　（一）资产的概念和内容

　　1.行政单位资产的概念和内容

　　行政单位的资产，是指行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。

　　其中，流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款和库存材料等。

　　2.事业单位资产的概念和内容

　　事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。

　　事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。其中，流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。

　　实行国库集中收付的行政事业单位，其资产类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”，有关会计核算具体见本章  “第四节  国库集中收付制度”。

　　（二）资产的计价和核算

　　1.货币资金

　　行政事业单位的货币资金包括现金和银行存款等，应当按照实际收入和支出数额记账。

　　2.应收及预付款项

　　行政单位的应收及预付款项，即暂付款，是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账。

　　事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，应当按照实际发生数额记账。

　　（1）应收票据。应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。同时，商业汇票按是否附带利息，分为带息票据和不带息票据。应收票据在到期前可以向银行申请贴现。

　　（2）应收账款。应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。

　　（3）其他应收款。其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。

　　（4）预付账款。预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

　　行政、事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。

　　3.存货

　　行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。行政单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。即，行政单位购入的材料，以购价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。行政单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。

　　行政单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。

　　事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账。各项存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。

　　（1）材料。事业单位的材料主要包括库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位购入的自用材料（即用于专业业务活动及其辅助活动的材料），按照实际支付的含税价格，即购价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价格；购入的非自用材料（即用于生产经营活动的材料），比照企业会计中材料的计价处理，即属于小规模纳税人的事业单位，非自用材料应按实际支付的含税价格计算；属于一般纳税人的事业单位，其非自用材料按不含税价格计算。

　　事业单位的材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。

　　（2）产成品。事业单位的产成品是指生产并已验收入库的产品。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。

　　清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品处理。

　　行政事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。

　　4.对外投资

　　行政单位的对外投资，即有价证券，是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位的有价证券，按照取得时的实际成本入账。兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收入；有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。

　　事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。其中，债券投资是指事业单位购入的各种债券，如国库券、企业债券等。其他投资是指事业单位利用货币资金、实物资产（固定资产、材料等）和无形资产等方式向其他单位的投资。

　　事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，应当在实际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入。

　　5.固定资产

　　（1）固定资产的概念和标准。行政、事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。

　　行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。

　　（2）固定资产的核算。行政单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧、固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。

　　行政单位的固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账，具体包括：

　　①购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账；

　　②自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账；

　　③在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产；

　　④接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值；

　　⑤无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账；

　　⑥盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；

　　⑦已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。

　　行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当按照所减少固定资产的账面价值，同时冲减固定资产和固定基金。有偿转让、变卖、清理报废或毁损固定资产取得的变价收入，作为其他收入处理；清理固定资产发生支出，作为当期支出。出租固定资产取得的价款，应当计入其他收入。

　　事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和银行存款等。

　　事业单位的固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账，其入账价值的确定与行政单位会计中固定资产的入账价值基本相同。固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。

　　事业单位应当对固定资产定期进行清查盘点。转让、报废、毁损及盘亏的固定资产，按照所减少固定资产的原价，同时冲减固定资产和固定基金。出售、清理报废或毁损固定资产取得的变价收入，增加专用基金中的修购基金；清理费用减少专用基金中的修购基金。

　　6.无形资产

　　事业单位的无形资产，是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。

　　事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

　　事业单位的无形资产应当予以合理摊销，不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

　　二、负债

　　（一）负债的概念和内容

　　行政单位的负债是指行政单位承