自考《财务管理学》串讲笔记第六部分

　　第六章 成本费用管理

　　一、成本费用的概念和作用：

　　1、成本费用的概念：就其经济实质来看，是产品价值构成中c＋v两部分价值的等价物；用货币形式来表示，也就是企业在产品生产经营中所耗费的资金的总和。

　　2、成本费用的作用：⑴成本费用是反映和监督劳动耗费的工具；

　　⑵成本费用是补偿生产耗费用尺度；

　　⑶成本费用可以综合反映企业工作质量，是推动企业提高经营管理水平的重要杠杆；

　　⑷成本费用是制订产品价格的一项重要依据。

　　二、成本费用的开支范围和分类：

　　1、成本费用的开支范围：⑴产品生产经营成本：①直接材料；

　　②直接工资；

　　③其他直接支出；

　　④制造费用。

　　按企业采购商品的不同区分，分为：

　　①国内购进商品进价成本。

　　②国外购进商品进价成本： a商品进价；

　　b进口税金；

　　c购进外汇价差；

　　d企业委托其他单位代理进口的商品，其商品进价成本还应包括支付给受托单位的有关费用。

　　⑵期间费用：①管理费用；

　　②财务费用；

　　③销售费用。

　　⑶不得列入企业成本费用的开支：①为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产发生的支出；

　　②对外投资支出；

　　③被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业捐赠、赞助支出；

　　④国家法律、法规规定以外的各种付费；

　　⑤国家规定不得列入成本费用的其他支出。

　　2、生产经营费用的分类：⑴按费用的经济内容分类： ①外购材料；

　　②外购燃料；

　　③外购动力；

　　④工资；

　　⑤提取的职工福利费；

　　⑥折旧费；

　　⑦利息支出；

　　⑧税金；

　　⑨其他支出。

　　⑵按费用的经济用途分类： ①按照费用计入产品成本的方法，分为直接费用和间接费用；

　　②按照费用与产品产量之间的关系，分为变动费用和固定费用；

　　③按照费用是否被某一责任单位所控制，分为可控费用和不可控费用。

　　三、成本费用管理的意义和要求：

　　1、成本费用管理的意义： ⑴加强成本管理，降低生产经营耗费，是扩大生产经营的重要条件；

　　⑵加强成本管理，有利于促使企业改善生产经营管理，提高经济效益；

　　⑶加强成本管理，降低生产经营耗费，为社会主义国家积累资金奠定坚实的基础。

　　2、成本费用管理的要求： ⑴正确区分各种支出的性质，严格遵守成本费用的开支范围；

　　⑵正确处理生产经营消耗同生产成果的关系，实现高产、优质、低成本的最佳结合；

　　⑶正确处理生产消耗同生产技术的关系，把降低成本同开展技术革新结合起来。

　　四、成本预测：

　　1、成本预测的意义和内容： ⑴意义：①成本预测是全面加强企业成本管理的首要环节，也是正确编制产品成本计划的前提；

　　②成本预测能为企业挖掘降低成本的潜力、提高经济效益指明方向；

　　③准确地预测企业成本指标，能为企业领导者正确进行生产经营决策提供依据。

　　⑵内容：①新建和扩建企业的成本预测，即预测该项工程完工投产后的产品成本水平；

　　②确定技术措施方案的成本预测，即企业在组织生产经营活动中采取设备更新、技术改造等措施，为选择最佳方案而进行的成本预测；

　　③新产品的成本预测，即预测企业从未生产过的新产品经过试制投产后必须达到和可能达到的成本水平；

　　④在新的条件下对原有产品的成本预测，即根据计划年度的产销情况和计划采取的增产节约措施，预测原有产品成本比上年可能降低的程度和应当达到的水平。

　　2、目标成本预测：⑴目标成本的确定： ①根据产品价格、成本和利润三者之间相互制约的关系，来确定产品的目标成本：

　　预测目　预测单位　单位产品　预测单位产

　　标成本＝产品售价－应纳税金－品目标利润

　　或：单位产品　预测单　  目标利润额

　　目标成本＝位售价×（1－税率）－预测销售量

　　②选择某一先进成本作为目标成本；

　　③根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本：

　　单位产品　上年实际平　　　　计划期预测

　　目标成本＝均单位成本×　1－成本降低％

　　⑵目标成本的分解：①按产品的结构分解；

　　②按产品的制造过程分解；

　　③按产品成本的经济用途分解。

　　3、功能成本预测分析：⑴功能成本预测分析的基本原理：　　　　　　　产品功能

　　功能成本比值＝产品成本

　　①在保持产品必要功能的前提下，降低产品成本；

　　②在不增加成本的情况下，提高产品功能；

　　③提高产品功能，同时降低产品成本；

　　④成本增加不多，而产品功能有较大的提高；

　　⑤消除过剩功能，而成本有较大降低。

　　⑵功能成本预测分析的基本步骤：第一步，选择分析对象，掌握数据资料；第二步，开展分析评价，提出改进措施；

　　① 将对象产品分解为零部件，然后把零部件分类排列起来，并按其功能的重要性进行评价，算出各类零部件的功能评价系数（简称功能系数）；

　　某项零部件　 某项零部件功能评价得分数

　　的功能系数＝全部零部件功能评价得分总数

　　② 将各类零部件的实际成本与全部零部件的总成本相比，计算出各类零部件的成本系数；

　　某项零部件　 某项零部件的实际成本的成本系数＝全部零部件的实际总成本

　　③ 将各类零部件的功能评价系数与成本系数相比，计算出各类零部件的功能成本比值系数（也称价值系数），以标明零部件功能与其成本的协调情况。

　　功能成本比值      功能评价系数

　　系数（价值系数）＝   成本系数

　　第三步，确定最优方案，预测经济效果。

　　预测全年　 改进前的　改进后的　 预　测　功能成本预测分析

　　净节约额＝ 产品成本－产品成本 ×年产量－活动的费用支出额

　　预测成本　改进前的产品成本－改进后的产品成本

　　降低率 ＝　　　　改进前的产品成本　　　　　×100％

　　4、成本降低幅度的预测：计划年度可比产品成本降低率＝∑各项主要因素变动影响成本升、降率计划年度可比 　 按上年预计（实际）平均单位成  　计划年度可比产

　　产品成本降低额＝本计算的计划年度可比产品总成本×　品成本降低率

　　⑴计算按上年预计（实际）平均单位成本计算的计划年度可比产品总成本；

　　按上年预计（实际）平均单位成本　可比产品上年预计　　　　计划年度

　　计算的计划年度可比产品总成本 ＝（实际）成本总额×　1＋生产增长％

　　⑵确定各项主要因素的影响程度：①测算直接材料费用变动对成本的影响：

　　材料消耗定额降低　材料消耗　　材料费用

　　影响成本降低率 ＝定额降低％×占成本的％

　　材料价格变动 　材料价格  材料费用

　　影响成本降低率＝ 降低％ ×占成本的％

　　材料价格变动 　　　 　材料消耗  　　材料价格　 材料费用

　　影响成本降低率＝　1－定额降低％ 　×变动的％×占成本的％

　　材料消耗定额和材料价格　 　　　　　材料消耗

　　同时变动影响成本降低率＝ 1－　1－定额降低％　×

　　＋材料价格　　 材料费用

　　1－变动的％　×占成本的％

　　原材料利用率提 　　　　　上年原材料利用率　　　原材料费用

　　高影响成本降低率＝　1－计划年度原材料利用率　×占成本的％

　　②测算直接工资费用变动对成本的影响；

　　劳动生产率提高超过平均　　　 1＋平均工资增长％ 　　直接工资费

　　工资增长影响成本降低率＝1－1＋劳动生产率提高％ ×用占成本的％

　　工时消耗定额降低　　　　1＋平均工资增长％　　直接工资

　　超过平均工资增长＝　1－　　　　1　　　　　×费用占成

　　影响成本降低率 　　　　1－工时定额降低％　　 本的％

　　工时定额　　　　 平均工资　　 直接工资费

　　＝1－ 1－　降低％　× 1＋　增长％　×用占成本的％

　　③测算制造费用变动对成本的影响；

　　生产增长超过制造费用　　　　1＋制造费用增长％　　制造费用

　　增加影响成本降低率 ＝　1－　1＋生产增长％　　×占成本的％

　　④测算废品损失变动对成本的影响。

　　废品损失减少 　废品损失　 废品损失

　　影响成本降低率＝　减少％×占成本的％

　　⑶综合测算计划年度可比产品成本降低率和降低额。P337-339

　　五、成本计划：

　　1、成本计划的作用和内容：⑴作用： ①成本计划是组织群众挖掘降低成本潜力的有效手段；

　　②成本计划是建立企业内部成本管理责任制的基础；

　　③成本计划是编制其它财务计划的重要依据。

　　⑵内容： ①主要产品单位成本计划；

　　②全部产品成本计划；

　　③期间费用预算。

　　2、成本计划的编制要求和步骤：⑴编制成本计划的要求： ①要以先进合理的技术经济定额为依据；

　　②要同企业其他计划指标紧密衔接，编制成本计划；

　　③要采取