自考“财务管理”讲义（23）

　　第三节 税金的计算和缴纳

　　一、工商税制度

　　（一）工商税制度的演变

　　我国工商税收制度是在1950年开始建立的，当时规定有13种税。经过1958年和1973年两次合并、简化，税种越来越少，到党的十一届三中全会时，国有企业只需缴纳一种工商税。十一届三中全会以后，为了适应迅速发展的经济形势，国家陆续推出了一些新税种，恢复了一些过去被合并的税种，到1993年，工商税的税种达到32个，形成了一套比较全面的复合税制。但是，从发展社会主义市场经济要求来看，这套税制仍然存在一些问题，需要进行重大改革。

　　（二）税制改革的原则

　　从1994年1月起实行新税制。这次税制改革的指导思想是：“统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，规范分配方式，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系”。

　　根据这个总的指导思想，税制改革的基本原则是：

　　（1）统一税法，依法治税。

　　（2）实行公平税负，为企业在市场上实现平等竞争创造条件。

　　（3）加强中央宏观调控能力，理顺国家与企业、中央与地方的分配关系。

　　（4）体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济整体效益的提高和持续发展。

　　（5）根据我国实际，参照国际惯例，尽量采取较为规范的方式，以维护税法的统一性和严肃性。

　　（6）简化税制，便于操作。

　　（三）现行工商税制度的基本内容

　　这次税制改革，主要是建立统一的流转税制，扩大资源税征收范围，建立统一的内资企业所得税和统一的个人所得税，取消一些与形势发展不相适应的税种以及开征一些新税种等。通过这次改革，工商税税种由原来的32个变为17个。其中：（1）流转税类，4种；（2）资源税类，3种；（3）所得税类，3种；（4）财产税类，3种；（5）行为税类，4种。

　　二、销售税金的计算

　　学习时，主要应掌握现行税收制度所规定的各种销售税的含义、计税依据和适用税率。

　　（一）增值税

　　增值税是就商品生产、流通和加工、修理、修配各个环节的增值额课税的一种流转税。（即从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额）。

　　它实行价外税，基本税率为17％。其应纳税额的计算公式为：

　　应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额

　　当期销项税额＝销售额×税率

　　当期进项税额＝购买额×税率

　　（二）消费税

　　消费税是对少数特定的消费品需要进行特殊调节而征收的一种税。目前规定征收消费税的商品共有11类。消费税实行价内税。在计税方法上分为两种情况：一是从价定率计征，一是从量定额计征。其应纳税额的计算公式分别为：

　　应纳消费税税额＝销售额×适用税率

　　应纳消费税税额＝销售数量×单位税额

　　（三）营业税

　　营业税主要是对第三产业，包括交通运输、金融保险、邮电通讯、文化娱乐、建筑安装及服务业等单位的营业额征收的一种税。营业税应纳税额的计算公式为：

　　应纳营业税税额＝营业额×适用税率

　　（四）资源税

　　资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税，包括7个税目。资源税实行从量定额征收，并视资源条件的优劣，采用定额浮动税率。其应纳税额的计算公式为：

　　应纳资源税税额＝课税数量×单位税额

　　（五）城市维护建设税

　　城市维护建设税是专为筹集城市维护建设资金而征收的一种税。其应纳税额的计算公式为：

　　应纳城市维护建设税税额＝销售额×适用税率

　　三、税金的缴纳

　　及时上缴税金是完成上缴国家财政任务的一个重要环节。要根据企业的具体条件，由税务机关核定缴纳办法；要按照规定期限，及时缴纳税款。

　　第四节 利润的预测和计划

　　一、企业利润的构成

　　企业的利润包括三部分：销售利润、投资净收益和营业外收支净额。

　　（一）销售利润，销售利润包括产品销售利润和其他销售利润两部分。其计算公式为：

　　销售利润＝产品销售利润+其他销售利润－管理费用－财务费用

　　（二）投资净收益

　　投资净收益＝投资收益－投资损失

　　（三）营业外收支净额

　　营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出

　　上述三部分构成企业利润总额。计算公式如下：

　　企业利润总额＝销售利润＋投资净收益＋营业外收支净额

　　二、利润预测

　　利润预测通常主要是对产品销售利润进行预测，预测的方法常用的有本量利分析法、相类比率法（比例计算法）、因素测算法等三种：

　　（一）本量利分析法，运用本量利分析法预测产品销售利润，其计算公式如下：

　　在生产多种产品的情况下，可先求出各种产品的加权平均边际创利率，然后再据以测算计划期商品销售利润额。本量利分析法适用于实行变动成本法核算成本的企业。在实行制造成本法的条件下，预测产品销售利润。

　　（二）相类比率法（比例计算法），就是根据产品销售利润指标与相关指标之间的内在联系，先求出相关比率（如销售收入利润率、资金利润率等），然后据以计算计划期产品销售利润的一种方法。其计算公式为：

　　预测产品销售利润＝预测产品销售收入总额×销售收入利润率

　　预测产品销售利润＝预测全部资金平均占用额×全部资金利润率

　　还可以用另一种方法，即在上年利润额的基础上，考虑计划年度销售收入增长的幅度，预测产品销售利润。其计算公式为：

　　这种方法适用于产销、价税比较平稳的企业。