自考“管理会计”各章重点（2）

　　第二篇 成本性态及本，量，利分析

　　第三章 成本的概念及其分类

　　第一节 成本的概念及其分类

　　成本，是为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现。包括活劳动和物化劳动的价值。（成本的一般概念）

　　一、成本按经济用途分类分为制造成本和非制造成本。

　　制造成本：指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接工资和制造费用。

　　直接材料：是指在产品生产过程中用来构成产品实体的那分材料的成本

　　直接工资：是指在生产过程中对材料进行直接加使它变成产品而所耗用的人工成本。

　　制造费用：是指降了直接材料和直接人工以外的所有制造成本。

　　非制造成本：是指销售与行政管理方面发生的费用。分为行销或销售成本、管理成本两类。

　　二、成本按性态分类

　　成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。

　　固定成本：指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。又可分为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。

　　酌量性固定成本则是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。（如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等）

　　约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，企业的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变。（如厂房、机器设备的折旧、保险费、财产税等）

　　变动成本：是指在关联范围内，其成本总额随着产量的增减成比例增减。

　　半变动成本：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的比例。（如电话费等）其通常有两种表现形式：一：半变动成本有一个初始量，在这基础上，产量增加，成本也会增加。二：半变动成本随产量的增长而呈梯式增长，称为阶梯式成本。

　　三、成本按可控性分类分为可控性成本与不可控性成本。

　　可控成本：从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位（部门）所控制。

　　不可控成本：不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位（部门）加以控制的。

　　成本之所以要按其可控性分类，目的在于明确成本责任，以便评价或考核其工作成绩的好坏，促使可控成本的不断降低。

　　四、按照可追踪性分类分为直接成本和间接成本。

　　直接成本：是指能直接计入或归属于各种产品（劳务或作业）成本的费用。

　　间接成本：是指不能直接计入，而须先进行归集，然后按照一定标准分配计入各种产品（劳务或作业）成本的费用。

　　五、成本按可盘存性的分类分为期间成本和产品成本两类

　　期间成本：是一种和企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消逝。

　　产品成本：是同产品的生产有着直接联系的成本。

　　六、成本按经营决策的不同要求分类（重点）

　　（一）差别成本

　　广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额。狭义的差别成本则指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。

　　（二）机会成本

　　决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，这时必须有一些次优方案要被放弃，因此，要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“机会成本”加以考虑，才能对最优方案的最终利益作出全面的评价。

　　（三）边际成本

　　边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。

　　（四）付现成本

　　付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。

　　（五）应负成本

　　应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记帐，是使用某种经营资源的代价。

　　（六）重置成本

　　重置成本是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。

　　（七）沉没成本

　　沉没成本是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。

　　（八）可避免成本

　　可避免成本是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。

　　（九）不可避免成本

　　不可避免成本是指某项决策行动不能改变其数额的成本，也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。

　　（十）可延缓成本

　　某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。

　　（十一）不可延缓成本

　　如已选定的革本决策方案必须马上实施，否则会影响企业的生产经营的正常进行，那么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。

　　（十二）相关成本与非相关成本

　　相关成本指与决策有关的未来成本。

　　非相关成本指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。

　　第二节 半变动成本的分解

　　方法有：

　　一、高低点法：是指以某一时期内的最高点产量的半变动成本（Y）与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量（X）与最低产量之差。

　　二、散布图法（亦称布点图法）：是指将所观察的历史数据，在坐标低上作图，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。

　　回归直线法（最小二乘法）

　　1、确定X与Y的相关系数r

　　2、设数字模型：y=a+bx 其中：y表示半变动成本，a表示半变动成本中的固定部分，b表示半变动成本中的单位变动成本。

　　第四章 变动成本法

　　按安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而按变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本；全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。

　　之所以采用变动成本法，是因为产品成本和期间成本是两个不同的概念，应明确区分。

　　完全成本法的理论根据是，凡是同产品生产有关的都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业生产能力正常维护相联系，他们认为产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。

　　采用两种成本计算方法产品的区别：

　　（一） 在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别

　　采用完全成本法时，由于它将全部的生产成本（包括变动和固定的生产成本）在已销产品、库存产成品和在产品之间分摊，所以期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本。

　　采用变动成本法时，由于只将变动成本在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，固定成本没有结转至下期，全额直接从本期销售收入中扣减，所以期末产成品和在产品存货并没有负担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。

　　（二） 在盈亏计算方面的区别

　　A：产销平衡的情况下

　　按完全成本法确定的净收益=按变动成本法所确定的净收益

　　B：本期生产量是大于销售量 （见书60页）

　　按完全成本法确定的净收益>按变动成本法所确定的净收益

　　C：本期生产量小于销售量

　　按完全成本法确定的净收益<按变动成本法所确定的净收益

　　第二节 对变动成本法与完全成本法的评价

　　一、 对完全成本法的评价：

　　优点：可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越在，单位产品分摊珠固定成本越少，从而单位产品成本随之降低。

　　缺点：按照这种方法为基础所计算的分期难于为管理部门所理解。使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例。

　　二、 对变动成本法的评价：

　　优点：见书70页

　　缺点：见书71页

　　三、 两种方法的结合使用：见书71页