自考“财务管理”讲义（17）

　　第六章 成本费用管理

　　第一节 成本费用的概念和作用

　　一、成本费用的概念

　　成本和费用，就其经济实质来看，是产品价值的重要组成部分，是C＋V两部分价值的等价物；从资金运动过程来看，它反映企业在生产经营过程中的资金耗费。

　　在实践中，费用和成本作为两个概念，既有联系，又有区别。

　　其联系在于：

　　（1）两者的内容是一致的，都是C＋V的等价物；

　　（2）两者大都是在同一过程中产生的，费用的发生和成本的形成同出于生产经营过程。

　　其区别在于：

　　（1）计算范围不同。费用按整个企业计算，成本按一定对象计算，成本是对象化的费用；

　　（2）计算期间不同。费用按会计期间划分，成本按一定对象的生产经营过程是否完成划分，当期的生产费用与当期完工产品的成本并不一致。

　　二、成本费用的作用

　　1.成本费用是反映和监督劳动耗费的工具

　　企业在生产经营过程中，经常要发生物化劳动和活劳动的消耗。从客观需要方面讲，必须对企业生产经营过程中消耗的物化劳动和活劳动进行计算和监督，尽可能地节约劳动消耗。从现阶段的实际情况来看，生产产品的劳动消耗还不能直接地、绝对地加以计算，而只能间接地、相对地反映出来。它虽然不表现劳动创造的全部价值，却相对地反映着劳动消耗量的多少。这样，成本费用也就成为反映和监督劳动消耗的工具。

　　2.成本费用是补偿生产耗费的尺度

　　首先，从企业再生产来看，成本费用反映企业在生产经营过程中的资金耗费。这样，成本费用也就理所当然地成为补偿生产耗费的标准，或者说是衡量补偿份额大小的尺度。

　　其次，从社会再生产来看，进行产品生产要耗费生产资料和生活资料，对于这些物质资料必须从实物形式和价值形式两方面予以补偿。成本便是从价值方面补偿已耗费的物质资料的尺度。它反映着并且保证着社会总产品中有一部分划分出来，用于补偿已耗费的生产资料和生产者的生活资料。

　　3.成本费用可以综合反映企业工作质量，是推动企业提高经营管理水平的重要杠杆

　　成本费用是表明企业工作质量的一个重要的综合指标，它在很大程度上反映着企业各方面活动的成效。反过来，正确地确定和认真执行企业成本费用计划指标，对成本费用计划指标执行情况及时进行分析评价，在促进企业改进经营管理、降低劳动消耗、加强经济核算等方面都起着重要作用。

　　4.成本费用是制定产品价格的一项重要依据

　　成本费用对于制定产品价格的作用，主要在于：

　　（1）产品的价格是产品价值的货币表现，而成本费用是产品价值的重要组成部分，所以制定产品价格时，要以成本费用作为重要的经济依据；

　　（2）在一般情况下，产品价格应高手产品成本费用，使劳动者为社会劳动所创造的价值能够实现；

　　（3）各种产品之间成本费用的对比关系，能够在一定程度上相对地反映出各种产品价值的比例关系，可据以研究和确定各种产品之间的比价。

　　第二节 　成本费用的开支范围和分类

　　一、成本费用的开支范围

　　成本费用的实质决定成本费用理论上的内容。成本费用实践上的内容，称为成本费用开支范围，它要以理论内容为基础，考虑贯彻经济核算制、提高经济效益的要求而规定。

　　1.产品生产经营成本

　　工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本，包括：（1）直接材料；（2）直接工资；（3）其他直接支出；（4）制造费用。商品流通企业的经营成本，也就是在商品购销过程中采购商品的进价成本。依据企业采购商品的不同，分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。

　　2.期间费用

　　期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。期间费用不计入产品生产经营成本，而是直接冲减当期销售收入。

　　工业企业的期间费用，包括：（1）管理费用；（2）财务费用；（3）销售费用。

　　商品流通企业的期间费用，包括：（1）经营费用；（2）管理费用；（3）财务费用。

　　二、生产经营费用的分类

　　1.按费用的经济内容分类

　　按照费用的经济内容，生产经营费用可划分为若干要素，称为生产经营费用要素。工业企业的生产经营费用要素，一般分为：（1）外购材料；（2）外购燃料；（3）外购动力；（4）工资；（5）提取的职工福利费；（6）折旧费；（7）利息支出；（8）税金；（9）其他支出。

　　2.按费用的经济用途分类

　　按照费用的经济用途，生产经营费用可划分为若干项目，称为产品成本项目和期间费用项目。

　　3.其他分类方法

　　按照费用计入产品成本的方法，生产经营费用可以分为直接费用和间接费用。按照费用与产品产量之间的关系，生产经营费用可以分为变动费用和固定费用。按照费用能否被某一责任单位所控制，生产经营费用可以分为可控费用和不可控费用。

　　按照不同的标志对生产经营费用进行分类，它们各自具有不同的作用。但总的是为了正确地计算产品成本，有效地控制费用支出，分析成本升降的原因，寻求降低成本的途径。