2006年4月“税法”串讲资料（五）

　　第四节 对在中国境内不设立机构的外国企业征税的规定

　　一、征税范围

　　外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳20%的所得税，一般称之谓“预提所得税”。

　　注意！2003年4月考试题目“。简述外商投资企业和外国企业所得税的纳税范围”

　　注意！2003年7月考试题目“对在中国境内不设立机构的外国企业如何征税”

　　第九章   个 人 所 得 税 法

　　第二节 个人所得税的主要法律规定

　　一、纳税主体

　　1.居民。对居民行使居民税收管辖权，这类纳税人负有从中国境内外所得的纳税义务。同时对在一个历年内在中国境内居住1年以上、5年以下的个人，其来源于中国境外所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分所得缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源中国境内、外的全部所得缴纳个人得税。所称“居住满1年”，指一个纳税年度中在中国境内居住了365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，指一个纳税年度中一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。

　　2.非居民。非居民是指不在中国境内居住，或在一个历年内在中国境内居住不满365天的外籍人员和没有户籍的中国公民。对非居民行使收入来源地管辖权，这类纳税人只就其中国境内取得的所得负有纳税义务。我国《个人所得税法实施条例》规定，在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

　　二、征税客体

　　个人所得税的征收对象是纳税义务人的各项所得。

　　《个人所得税法》规定下列各项个人所得，应纳个人所得税：1.工资、薪金所得。2.个体工商户的生产、经营所得。3.对企、事业单位的承包经营、承租经营所得。4.劳务报酬所得。5.稿酬所得。6.特许权使用费所得。7.利息、股息、红利所得。8.财产租赁所得。9.财产转让所得。10.偶然所得。11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。上述各项应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。

　　三、税率

　　个人所得税采取分别计算征收的方法，我国《个人所得税法》规定了以下几种所得税率：1.对有稳定来源的工资、薪金所得，采用九级超额累进税率，按月计征，最低一级税率为5%，最高一级税率为45%。每月所得超过800元以上的部分征税。2.个体工商户的生产、经营所得和对企、事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率，按年计算，分月预缴，最低税率是5%，最高一级税率是35%。其他7项所得，我国《个人所得税法》规定均为20%比例税率。

　　第十章   农 业 税 法

　　第一节  农业税

　　农业税 是国家向从事农业生产有收入的单位与个人征收的一种税，是体现国家参与农业产品分配的一种分配关系和分配形式。

　　国家一贯重视农业税收政策，在农业税上始终坚持和贯彻三条原则 即：兼顾国家和农民的利益；税收负担在地区、乡、村之间公平合理；鼓励农业持续增产。这三条原则体现了正确处理国家与农民之间的经济利益关系。

　　一、纳税主体

　　从事农业生产有农业收入的单位和个人都是农业税的纳税人，具体包括：1.农业经济合作组织；2.国有农（林）场；3.有自留地的合作经济组织成员和国营农场职工；4.个体农户、种养业户等有农业收入的其他公民；5.有农业收入的企业、机关、部队、学校、团体和寺庙。

　　二、征税客体和税款的计算

　　农业税的征税客体是：粮食作物和薯类作物的收入；棉花、麻类、油料糖料等经济作物的收入；农业收入以粮食作物的常年产量为计量标准。薯类作物折成粮食计算。棉花、麻类、油料、糖料等经济作物以实际收入（实际收入=实际产量×收购价格）计算。可见税额的计算是粮食常年产量乘上适用的税率。另一种是按农产品的产品收入计算。

　　税率 农业税采用地区差别的比例税率，全国平均税率规定为常年产量的15.5%。各省、自治区、直辖市的平均税率，由国务院分别规定；县、市的税率，由省、自治区、直辖市分别规定；县人民政府根据上级规定的平均税率，在所属范围内还可以划出不同类型或区域适用的差别税率。税率最高的是黑龙江省，达19%；最低的是新疆维吾尔自治区，税率为13%。各地规定的差别税率上限最高不超过常年产量的25%。由于增产不增税收，实际负担达不到全国的平均税负率。

　　第二节    农业特产税

　　税目和税率 农业特产税税目共7个，税率实行8%至31%的比例税率。在农业特产税税目、税率中，个别税目、税率的调整，国务院授权财政部决定，未规定以外的农业特产税税率，由省、自治区、直辖市人民政府在5-20%的幅度内规定。