06年4月自考“管理会计”资料（3）

　　第二篇 成本性态及本o量o利分析

　　第三章 成本的概念及其分类

　　第一节 成本的概念及其分类

　　一、成本的概念及意义

　　成本，是为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现。它包括产品生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。

　　意义：产品成本指标是反映企业生产经营管理工作质量的综合性指标。这一指标对于加强企业经营管理，降低成本，提高经济效益有重要意义。

　　二、成本按经济用途的分类 成本的分类方法6个

　　成本按经济用途分类

　　企业生产经营过程中发生的管理费用、财务费用和销售费用，作为期间费用，不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。（2000多选）

　　这种分类方法便于反映和考核企业生产车间的成本水平和管理责任，有利于企业进行成本预测和决策。

　　三、成本按性态分类（1999~2000论述）

　　成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。可降成本分为固定成本、变动成本和半变动成本。

　　固定成本，是指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。其特点是：在相关范围内，成本总额不受产量增减变动影响；但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量的增加而相应地减少。如厂房、机器设备的折旧等。

　　单位产品分摊的固定成本

　　固定成本通常有可分为酌量性固定成本与约束性固定成本两类。

　　酌量性固定成本是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。主要由管理当局的短期决策行为影响（决定）的，包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等项。

　　约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的费用。不受管理当局短期决策行为影响，如厂房、机器设备的折旧、保险费、财产税、管理人员工资等。企业的经营能力一经形成，在短期内难于作重大改变。因而与此相联系的成本也将在较长期内继续存在。

　　变动成本，是指在相关范围内，其成本总额随着产量的增减成正比例增减；但是从产品的单位成本看，它却不受产量变动的影响。

　　半变动成本，是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例；这类成本由于同时包括固定成本与变动成本两种因素，所以，实际上是属于混合成本。 其一，半变动成本有一个初始量，这类似固定成本，在这基础上，产量增加，成本也会增加，有类似变动成本，如机器设备的维护保养费、电镀费、电话费等。（标准式半变动成本见左图）

　　其二，半变动成本随产量的增长而成阶梯式增长，成为阶梯式半变动成本。其特点是，产量在一定范围内增长，其发生额不变；当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃上升，然后在产量增长的一定限度内又保持不变。如化验员，检验员的工资。（阶梯式半变动成本见左图）

　　四、成本按可控行分类

　　成本按照可控性可以区分为可控性成本和不可控成本两类。

　　从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位（部门）所控制的，叫做这个单位（或部门）的可控成本。反之，成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位（部门）加以控制的，叫做这个单位（部门）的不可控成本。

　　成本的可控与否是有条件的。成本按其可控性分类，是以一个特定的单位和一个特定的时期作为出发点。

　　五、成本按照可追踪性分类

　　按照生产成本可追踪性可以分为直接成本和间接成本两类。

　　直接成本是指能直接计入或归属于各种产品（劳务或作业）成本的费用。例如原料及主要材料。

　　间接成本是指不能直接计入，而须先进行归集，然后按照一定标准分配计入各种产品（劳务或作业）成本的费用。例如，制造费用。

　　六、成本按可盘存性的分类

　　成本的可盘存性是指一定期间内发生的成本是否计入产品成本，并作为资产结转下期。

　　一定期间内发生的成本可分为期间成本和产品成本两种。

　　产品成本是指同产品的生产有着直接联系的成本，如直接材料、直接工资和变动性制造费用，它们汇集于产品，随产品而流动。

　　期间成本是一种和企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消逝，因而，不应结转下期，而应在其发生的当期，全额列入收益表，作为该期销售收入的一个扣减项目。

　　七、成本按经营决策的不用要求分类

　　经营决策要运用一系列独特的成本概念，作为分析、评价有关方案经济效益大小的重要依据。

　　（一）差别成本：广义的差别成本，是指不同方案之间的预计成本的差额。狭义的差别成本是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。

　　（二）机会成本：决策是必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，因此，要把已放弃的次优方案的可计量价值就是被选取的最优方案的“机会成本”。机会成本并非实际支出，也不记入帐册，但在决策时应作为一个现实的因素加以考虑。

　　（三）边际成本：从经济学的观点来看，边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。所以，边际成本的实际计量，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动额，很明显，管理会计中的单位变动成本和差量成本都是边际成本这个理论概念的具体表现形式。

　　（四）付现成本：付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。

　　（五）应负成本：应负（负担）成本是机会成本的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记账，是使用某种经济资源的代价。自有资金部分应计的利息就是假计成本的一种。应计成本也称假计成本。

　　（六）重置成本：重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。在定价决策时，必须认真考虑重置成本这一因素。

　　（七）沉没成本：沉没成本是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。

　　（八）可避免成本：可避免成本是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。也就是说，如果某一特定方案采用了，与其相联系的某项支出就必然发生；反之，如果某项方案没有采用，则某项支出就不会发生。

　　（九）不可避免成本：是指某项决策行动不能改变其数额的成本，也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。其发生与否，并不取决于有关方案的取舍。

　　（十）可延缓成本：某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。

　　（十一）不可延缓成本：如果已选定的某一决策方案必须马上实施，否则会影响企业的生产经营活动的正常进行，那么与这一方案有关的成本成为不可延缓成本。

　　（十二）专属成本与共同成本

　　（十三）相关成本与非相关成本：相关成本是指与决策有关的未来成本。例如差别成本、机会成本、付现成本、应负成本、重置成本、可避免成本、可延缓成本等都属于相关成本。非相关成本是与相关成本相对应的成本概念。它是指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如，不可避免成本、不可延缓成本、共同成本、沉没成本等均属于非相关成本。

　　第二节 半变动成本的分解

　　对半变动成本分解常用的方法有：高低点法、散布图法和回归直线法等。

　　一、高低点法

　　高低点法是指以某一时期内的最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变动成本的值，然后再据以把半变动成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。

　　y = a + b x

　　a在相关范围内是固定不变的，高低点产量发生变动与它没有影响，可以不考虑。如果b在相关范围内是个常数，则变动成本总额随着高低点产量的变动而变动。

　　计算顺序：先算b，再求a = y高－bx高 或 a = y低－bx低

　　计算时首先考虑产量x.

　　二、散布图法

　　散布图法，亦称布点图法，是指将所观察的历史数据，在坐标纸上作图，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。

　　三、回归直线法

　　回归直线法，亦称最小二乘法。它是根据若干期产量和成本的历史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成本和固定成本的方法。

　　计算顺序：一般先求b，再求a，有时先求r.

　　相关系数r的取值范围在0与±1之间，当r=0，说明变量（成本与产量）之间不存在依存关系；当r=+1，说明变量之间有完全的正相关，也就是一个变量（成本）完全依随另一个变量（产量）的变动而变动；当r=-1，说明两个变量（成本与产量）之间有完全的负相关，也就是一个变量（产量）增加或减少时，另一个变量（单位产品分摊的固定费用）却相应地减少或增加。

　　高低点法——优点：简便易懂；缺点：计算的结果不大准确。

　　散布图法——优点：利用散布图法来确定反映变动趋势的直线，比起高低点法可能得到较精确的结果。缺点：由于绘制因人而异，所以其结果也不一定十分准确。

　　回归直线法——优点：利用“回归直线的误差平方和最小”的原理。