自考“中级会计实务”资料（4）

　　假定在20×2年1月1日，宿迁公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年年末付清。遇到这种情况时，宿迁公司应当调整20×2年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如下：（单位：元）

　　年份 期初摊余成本（a）实际利息（b） 现金流入（c） 期末摊余成本（d=a+b—c）

　　20×2 1138* 114** 59+625 568

　　20×3 568 57 30*** 595

　　20×4 595 60 625+30 0

　　*（625+59）×（1+l0%）-1+30×（1+10%）-2+（625+30）×（1+10%）-3=1138（元）（四舍五入）。

　　**1138×10%=114（元）（四舍五入）。

　　***625×4.72%=30（元）（四舍五入）。

　　根据上述调整，宿迁公司的账务处理如下：

　　（1）20×2年1月1日，调整期初摊余成本

　　借：持有至到期投资——利息调整　（1138-1086） 52

　　  贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　52

　　（2）20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　55

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　114

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　625

　　    贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　625

　　（3）20×3年12月31日，确认实际利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　    持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　27

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　57

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　    贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　（4）20×4年12月31日，确认实际利息、收回奄金等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　    持有至到期投资——利息调整　　　 　　　 　 30

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　    贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　625

　　    贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 625

　　假定宿迁公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，宿迁公司所购买债券的实际利率r计算如下：

　　（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5=1000，由此得出r≈9.05%.

　　据此，调整上述表中相关数据后如下：　　　　　　　单位：元

　　年份 期初摊余成本（a） 实际利息（b） 现金流入（c） 期末摊余成本 （d=a+b-c）

　　20×0 1000 90.5 0 1090.5

　　20×1 1090.5 98.69 0 1189.19

　　20×2 1189.19 107.62 0 1296.81

　　20×3 1296.81 117.36 0 1414.17

　　20×4 1414.17 130.83﹡ 1250+295 O

　　注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。

　　根据上述数据，宿迁公司的有关账务处理如下：

　　（1）20×0年1月1日，购入债券

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　1250

　　    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　      持有至到期投资——利息调整　　　　　　 　250

　　（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　 59

　　    ——利息调整　　　　　　 31.5

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 90.5

　　（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　 59

　　    ——利息调整　　　　　 　39.69

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　98.69

　　（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　 59

　　    ——利息调整　　　　　 　48.62

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 l07.62

　　（5）20×3年l2月31日，确认实际利息收入

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　 59

　　    ——利息调整　　 　　　　58.36

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 ll7.36

　　（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　 　　59

　　    ——利息调整　　　　　　 71.83（250－31.5－39.69－48.62－58.36）

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　130.83

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　1545

　　    贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　 　　　1250

　　    ——应计利息　　　　　　　　 295